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        2. 小企业会计准则与企业会计准则的区别是什么?

          来源:税屋综合 作者:税屋综合 人气: 时间:2021-09-24
          摘要:小企业会计准则与企业会计准则的区别是什么?  很多人把小企业会计准则与企业会计准则搞混,不知道小企业会计准则与企业会计准则的区别是什么?网校带大家细细整理,一起看看吧

          小企业会计准则与企业会计准则的区别是什么?

            很多人把小企业会计准则与企业会计准则搞混,不知道小企业会计准则与企业会计准则的区别是什么?网校带大家细细整理,一起看看吧~

            <<适用范围不同>>

            1.《小企业会计准则》适用于小企业,具体指在中华人民共和国境内依法设立的,经营规模符合国务院发布的《中小企业划型标准》所规定的小企业。有三类小企业除外:(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业;(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业;(3)企业集团内的母公司和子公司。

            2.《企业会计准则》适用于大中型企业或不适用《小企业会计准则》的小企业。

            <<规范目标不同>>

            1.《企业会计准则》规定,企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。

            2.《小企业会计准则》是在遵循《企业会计准则——基本准则》的大前提下,在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员的职业判断。

            <<对会计人员的素质要求不同>>

            ▼固定资产折旧

            1.小企业会计准则:“第六条小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。”应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。

            会计分录:

            借:营业外支出

            贷:应收账款

            2.企业会计准则:允许企业计提减值准备,但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回,允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。其中对于应收及预付款项的坏账损失。根据《企业会计准则》规定:企业坏账损失的核算应采用备抵法。

            会计分录:

            借:信用减值损失

            贷:坏账准备

            ▼盘盈盘亏

            1.小企业会计准则

            2.企业会计准则

            ▼长期股权投资

            1.小企业会计准则投资分为:短期投资和长期债券投资、长期股权投资。

            2.企业会计准则分为:以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

            3.在长期股权投资的后续计量方面

            小企业会计准则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。企业会计准则要求企业按规定采用成本法或权益法进行会计处理。

            4.在长期债券投资(或持有至到期投资)中的债券折价或者溢价的摊销方面

            企业会计准则规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。小企业会计准则规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

            ▼营业外收支

            (一)营业外收入

            1.小企业会计准则的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

            2.企业会计准则的营业外收入主要包括:盘盈所得、罚没所得、捐赠所得、政府补助利得、非货币性资产交换利得等。

            (二)营业外支出

            1.小企业会计准则的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。

            2.企业会计准则营业外支出主要包括:盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非货币性交换损失等。

            ▼财务费用

            小企业会计准则与企业会计准则财务费用处理的不同点,主要包括以下几个方面:

            1.费用核算的范围不同。

            △小企业会计准则下,包括利息支出(减利息收入)、银行相关手续费等。

            △企业会计准则下,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关手续费、企业发生及收到的现金折扣。小企业会计准则对汇兑损益和企业发生及收到的现金折扣没有明确规范,应该采取与企业会计准则一致的核算方法。

            2.利息支出或利息收入计算标准不同。

            △小企业会计准则下,通过票面金额及票面利率核算。

            △企业会计准则下,通过实际利率和摊余成本确定。

            3.借款费用资本化的条件和范围不同。

            △小企业会计准则,小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用,应当计入固定资产的成本,而不计入财务费用。

            △企业会计准则,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

            ▼所得税费用

            1.小企业会计准则,要求企业采用应付税款法核算所得税,将计算的应缴所得税确认为所得税费用,大大简化了所得税的会计处理。

            2.企业会计准则,要求企业采用资产负债表债务法核算所得税,在计算应缴所得税和递延所得税的基础上,确认所得税费用。

            ▼资本公积

            1.小企业会计准则,资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价),是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

            2.企业会计准则,资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

            ▼其他细节变化

            (一)备用金

            1.企业会计准则:应在“其他应收款”科目里核算,但是备用金数额较大或业务较多的企业,可以单独设立“备用金”科目核算。

            2.小企业会计准则:应在“其他货币资金”科目里核算,但也可以单独设置“1004”备用金科目核算。

            (二)借款利息

            1.企业会计准则:根据实际利率和摊余成本确定

            2.小企业会计准则:按照合同利率和借款本金计算。

            (三)投资者投入非货币性资产初始成本计量

            1.投资者投入存货初始成本计量

            △企业会计准则:按照合同或协议约定的价值,不公允的除外。

            △小企业会计准则:应按照评估价值确定。

            2.投资者投入固定资产初始成本计量

            △企业会计准则:按照合同或协议约定的价值,不公允的除外。

            △小企业会计准则:应按照评估价值和相关税费确定。

            来源:中华会计网校   作者:liuyi



            2020年11月的解析——

          小企业会计准则与企业会计准则十六类主要区别点

            一、概述

            1.企业会计准则体系由基本会计准则、具体会计准则、应用指南、准则解释以及实施问题专家工作组意见组成。2006年推出38个准则,2014年7月1日实施修订的5个准则,新增3个准则政策沿革详见:企业会计准则沿革梳理

            2.《小企业会计准则》自2013年1月1日起实施,适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号印发)所规定的小型企业标准的企业。

            有三类小企业除外:

            (一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。

            (二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。

            (三)企业集团内的母公司和子公司。

            小企业会计准则未作规范的,参照企业会计准则。已实行企业会计准则的企业不得转为执行小企业会计准则

            二、计量属性

            企业会计准则计量属性:应当采用历史成本计量,采用重置成本、可变现净值、现金、公允价值计量的。会计准则允许企业计提减值准备,但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回。

            小企业会计准则计量属性:按成本计量,不计提资产减值准备,而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。现金流量表简化,附注里纳税调整的说明。

            三、资产减值准备

            1、小企业会计准则

            小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。

            应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。借记营业外支出,贷记应收账款。

            2、企业会计准则

            企业会计准则允许企业计提减值准备,但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回,允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。其中对于应收及预付款项的坏账损失企业计提坏账准备有直接转销法和备抵法两种方法。直接转销法下,借记资产减值损失,贷记应收账款。

            四、坏账损失

            1、小企业会计准则

            直接转销法(什么时候发生坏帐,什么时候记损失)

            借:营业外支出

              贷:应收帐款

            确认的已做坏帐损失处理后又收回的应收帐款,借记银行收款等,贷记营业外收入科目。

            2、企业会计准则

            先估计坏帐计入损益,同时建坏帐准备:

            借:资产减值损失 30000

              贷:坏帐准备 30000

            假设下年年末实际还不了的是5万

            借:坏帐准备 30000

              营业外支出 20000

              贷:应收帐款 50000

            五、存货

            (一)消耗性生物资产,小企业会计准则作为存货,企业会计准则作为生物资产范畴。

            (二)出租或出借周转材料,小企业会计准则不需结转其成本,但应当进行备查登记。收到出租包装物的租金,计入“营业外收入”科目(大准则做其他业务收入);企业会计准仍应进行相应财务处理。

            投资者投入小准则按评估价,大准则按协议各方协议价值。

            发出存货的计价大小准则是一样的,取消后进先出法。

            (三)期末计价不同,小准则是历史成本计量,取消了存货跌价准备,大准则遵循成本与市价孰低计量。

            (四)存货盘盈、盘亏

            1.企业会计准则

            盘盈:

            (1)批准前

            借:原材料/库存商品等

              贷:待处理财产损溢

            2.批准后

            借:待处理财产损溢

              贷:管理费用

            盘亏:

            (1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。

            按管理权限报经批准后

            借:管理费用

              其他应收款

              贷:待处理财产损溢

            借:待处理财产损溢

              贷:原材料/库存商品

            (2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。

            因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。

            借:待处理财产损溢

              贷:原材料(库存商品)

            按管理权限报经批准后

            借:营业外支出

              其他应收款

              贷:待处理财产损溢

            2.小企业会计准则

            存货盘盈计入营业外收入,盘亏计入营业外支出。

            小结:存货盘盈的小企业计营业外收入,大准则是冲减管理费用。盘亏时,发现时计待处理,经批准,小准则计入营业收支出,大准则要分析盘亏原因,正常损失计管理费用,非正常损失计营业外支出。

            (五)小企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,直接计入当期销售费用核算,不计入存货成本。

            六、投资类

            1、小企业准则投资分为:短期投资、长期债券投资、长期股权投资。小企业会计准则采用成本法,取消了权益法。

            2、企业会计准则分为:交易性金融资产、其他权益工具、债权投资、其他债权投资、长期股权投资(成本法、权益法)。

            3、两者核算方法差异很大:长期债券投资类似于持有至到期投资;长期股权投资类似于企业准则下非同一控制形成的,后续计量采用成本法计量的长期股权投资。

            七、固定资产

            (一)小企业准则无现值计量,不考虑融资费用。大准则分期付款购买固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

            (二)企业会计准则规定固定资产已达到预定可使用状态之日起,估价入帐,竣工决算后再作调整,不再追溯调整。小准则固定资产由在竣工决算前发生的支出构成。

            (三)融资租入固定资产成本,小企业准则是按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。企业会计准则固定资产入帐价值=租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用。(何博士注:根据企业会计准则第21号租赁的规定,承租人租入资产应当确认使用权资产,使用权资产按照成本进行初始计量。)

            (四)固定资产盘盈、盘亏

            1.企业会计准则

            盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

            借:固定资产

              贷:以前年度损益调整

            借:以前年度损益调整

              贷:盈余公积

                利润分配——未分配利润

            盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

            2.小企业会计准则

            盘盈固定资产,小企业会计准则,先通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算,经批准后,转入“营业外收入”科目。

            盘亏固定资产,小企业会计准则,先通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算,经批准后,扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后,计入“营业外支出”科目。

            (五)后续支出

            1.小企业会计准则规定:后续支出分为日常修理费和改建支出

            固定资产的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

            固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

            前款所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

            解析:固定资产后续支出能否资本化,主要视其是否属于改建支出,废除需要职业判断的标准。

            两次装修间隔期,预计使用年限,合同约定的剩余年限按最短的。(税法时按剩余年限)

            与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。大准则第4条规定:固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠地计量

            2.企业会计准则规定:

            (1)固定资产发生的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。(不再采用待摊或预提)

            (2)固定资产日常修理费用,通常不符合固定资产确认条件,应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

            (3)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。(同小准则)

            八、无形资产

            1.小企业会计准则简化了延期付款或分期付款购买无形资产的会计处理,不考虑其中所含的融资费用。

            2、无形资产摊销的规定不同。小企业会计准则,不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。与税法一致。企业会计准则,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。进行减值测试。

            3、是否计提减值准备规定不同。小企业会计准则无减值,企业会计准则减值不得转回。

            九、分期收款销售

            1.小企业会计准则:销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入。

            2.企业会计准则:分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额,冲减财务费用。

            十、销售退回或折让

            对已确认收入的销售退回,企业会计准则准则在发生时冲减发生当期销售收入,但销售退回属于资产负债表日(12.31—批准报出日)后事项的应冲减前面年度的收入(以前年度损益调整)。小企业会计准则是冲减发生当期的销售收入。

            十一、营业外收支

            (一)营业外收入

            1、小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

            2、企业准则营业外收入主要包括:非流动资产处置利得、盘盈所得、罚没所得、捐赠所得、无法支付的应付账款、政府补助利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

            (二)营业外支出

            1、小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。

            2、企业准则营业外支出主要包括:非流动性资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非货币性交换损失、债务重组损失等。

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